|
|
|
ОБЛІК РЕМОНТУ ТА МОДЕРНІЗАЦІЇ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ НА ВАТ “АЗОКМ”
| |
| 16.04.2011 12:46 |
|
Автор: Мамедова Гюльнар Малік-киза, студентка 1 курсу магістратури Донецького університету економіки та права
|
|
[Облік, аналіз і аудит] |
Для забезпечення збереження експлуатаційних якостей і ефективності використання, а також продовження терміну служби об'єктів основних засобів, їх необхідно підтримувати в робочому стані або відновлювати їх працездатність, тобто постійно здійснювати технічне обслуговування об'єктів основних засобів: при виході з ладу проводити ремонт; для підвищення продуктивності і поліпшення технічних характеристик - модернізацію. Притому ВАТ “АЗОКМ” самостійно планує витрати на всі види ремонтів виходячи з фізичного стану основних засобів і своїх фінансових можливостей. Сума всіх видів ремонтів може як додаватися до первинної вартості об'єкту основних засобів (збільшувати первинну вартість), так і відразу відноситися на витрати того періоду, в якому вони були понесені, незалежно від величини цих витрат, але залежно від збільшення або не збільшення очікуваної майбутньої економічної вигоди від використання цього об'єкту. Економічні вигоди безпосередньо пов'язані з технічними характеристиками об'єкту. Тому при придбанні об'єкту основних засобів необхідно відразу визначити його основні технічні характеристики, які мають принципове значення і впливають на економічні вигоди, які чекають отримати від його експлуатації в майбутньому. Краще ці технічні характеристики об'єкту (термін служби, прогнозована кількість продукції, пробіг і так далі) оформити документально. Тоді після проведення яких-небудь ремонтів можна робити розрахунок впливу змін, які відбулися.
У зв'язку з використанням основних засобів виникають:
- витрати, направлені на поліпшення об'єкту основних засобів, які пов'язані з модернізацією, модифікацією, дообладнанням, реконструкцією із зміною основних вузлів і деталей, збільшенням площ, установкою додаткових вузлів і агрегатів і так далі В цьому випадку відбувається поліпшення основних технічних характеристик об'єкту. В результаті збільшуються в порівнянні з початковим визначенням економічні вигоди, очікувані в майбутньому від експлуатації об'єкту, а вартість ремонту капіталізується (йде на збільшення первинної вартості покращуваного об'єкту основних засобів);
- витрати, направлені на підтримку об'єкту основних засобів в робочому стані: заміна, регулювання, налаштування і інше технічне обслуговування; і витрати, пов'язані з їх експлуатацією: витрата палива, электро і інших видів енергії, які приводять в дію об'єкт основних засобів, інші витрати, здійснення яких необхідне для нормальної роботи об'єкту. В цьому випадку основні характеристики об'єкту залишаються незмінними. Спочатку певні економічні вигоди від експлуатації об'єкту, очікувані в майбутньому, залишаються незмінними. Витрати списуються на витрати;
Ремонт основних засобів може здійснюватися двома способами - із залученням сторонніх організацій (підрядним способом) або власними силами (господарським способом). При підрядному способі всі види ремонтних робіт виконує підрядна організація, і вартість цих робіт відповідно до акту виконаних робіт підприємець оплачує і включає собі у витрати або відносить на збільшення первинної вартості об'єкту основних засобів. При господарському способі виконання робіт витрати по ремонту основних засобів (витрата матеріалів, своя заробітна плата, нарахування на заробітну плату і інші витрати, пов'язані з цим ремонтом) списуються на витрати підприємства ВАТ “АЗОКМ” або також відносяться на збільшення первинної вартості об'єкту.
Відповідно до пп. 8.7.1 Закону України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємства".
Платники податків мають право впродовж звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, підлягаючі амортизації, зокрема витрати на поліпшення орендованих основних фондів, в сумі, яка не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів за станом на початок такого звітного періоду.
Витрати, що перевищують вказану суму, розподіляються пропорційно сумі фактично понесених платником податків витрат на поліпшення основних фондів груп 2,3,4 або окремих об'єктів основних фондів групи 1 і що збільшують балансову вартість основних фондів відповідних груп або окремих об'єктів основних фондів групи 1 за станом на початок розрахункового кварталу.
Тобто для цілей податкового обліку не важливо, отримає чи ні підприємець в майбутньому економічні вигоди від проведених ремонтів. В цьому випадку значення має тільки сума витрат, пов'язаних з ремонтом за звітний період (для цілей Закону № 334 – це квартал, півріччя, 9 місяців і рік). Якщо, наприклад, сукупна балансова вартість всіх груп основних засобів підприємства ВАТ“АЗОКМ” дорівнює 100000,00 грн., а на ремонт він витратив за 9 місяців 2009 року 20000,00 грн., то сума у розмірі 10000,00 грн. (100000,00 х 10%) відразу спишеться на витрати підприємця по підсумкам дев'ять місяців 2009 р., а те що залишилося 10000,00 грн. (20000,00 - 10000,00) буде включено в сукупну балансову вартість всіх груп пропорційно їх балансовій вартості. Так, якщо у підприємця є основні фонди групи 2 у розмірі 60000,00 грн. і групи 4 у розмірі 40000,00 грн., то на 01.10.2009р. вартість групи 2 складе 66000,00 грн. (60000,00 + 10000,00 / 100000,00 х 60), а вартість групи 4 складе 44000 грн. (40000,00 + 10000,00 / 100000,00 х 40).
Всі види ремонтів заносяться в інвентарну картку. Це необхідно для того, щоб знати які види ремонтів проводилися, чому і як часто, а також, скільки витрачено на ремонт.
Рано чи пізно об'єкти основних засобів списуються з балансу підприємця. Це відбувається з різних причин: продаж, дарування, ліквідація унаслідок повного фізичного зносу або морального старіння. Можливі випадки вимушеного списання основних засобів по причинах крадіжки або знищення його в результаті стихійного лиха. При цьому необхідно розуміти, що ліквідація об'єкту не залежить від того, повністю по ньому нарахований знос чи ні. Якщо об'єкт морально зношений, але по ньому не нарахована в повному об'ємі амортизація, він все одно може бути ліквідований або проданий. Друге мало ймовірно, враховуючи його повний моральний знос.
Можлива і зворотна ситуація, коли об'єкт основних засобів повністю відомартизований, але він продовжує експлуатуватися. У цьому випадку амортизація по такому об'єкту не нараховується, а підприємець може продовжувати використовувати такий об'єкт в своїй діяльності до тих пір, поки експлуатація його стане неможлива, а вже після цього ліквідовувати.
Якщо ліквідовується об'єкт унаслідок його морального зносу, то цілком вірогідна ситуація, що цей об'єкт недоамортизований (має залишкову вартість). В цьому випадку у момент ліквідації здійснюється донарахування амортизації такого об'єкту в повній сумі його залишкової вартості. Якщо ж об'єкт не має залишкової вартості на момент ліквідації, то його просто виключають з обліку (списують з балансу).
Аналогічним чином поступають і при ліквідації об'єкту основних засобів і унаслідок його фізичного зносу. При ліквідації об'єктів основних засобів підприємець може понести додаткові витрати, пов'язані з ліквідацією (демонтаж, вантаження, перевезення і тому подібне) або отримати доходи (суму оприбуткованих після ліквідації запасних частин, ломи і так далі). Витрати, природно, враховуються у витратах поточного періоду, а матеріальні цінності, отримані після ліквідації об'єкту основних засобів, ставляться на облік за їх справедливою вартістю, з одночасним відображенням його у складі прибутку.
Приклад
Верстат фрезерний початкова вартість 20000,00 грн. ліквідовується 01.11.2009 р. табл. 2.1. Сума накопиченої амортизації складає 18000,00 грн. Відповідно залишкова вартість - 2000,00 грн. в процесі ліквідації отримано металобрухту на суму 100,00 грн.
В цьому випадку на суму 2000 грн. (20000,00 - 18000,00) треба донарахувати знос, суму якого підприємець включає в свої витрати, а на 100,00 грн. відобразимо прихід лому.
 У випадку податкового обліку слід пам'ятати, що відповідно до пп. 8.7.1 Закону № 334. Вивід з експлуатації основних фондів будь-якої групи здійснюється на підставі наказу керівника платника податків або у разі їх примусового відчуження або конфіскації відповідно до закону.
Проведення будь-яких робіт, пов'язаних з поліпшенням основних фондів, без наявності вказаних вище документів не є свідоцтвом про вивід таких основних фондів з експлуатації.
А відповідно до пп. 8.4.8 Закону № 334. У разі ліквідації основних фондів за рішенням платника податків або якщо по незалежних від платника податків обставинах основні фонди (їх частина) зруйновані, викрадені або підлягають ліквідації або платник податків вимушений відмовитися від використання таких основних фондів унаслідок загрози або неминучості їх заміни, руйнування або ліквідації, платник податків в звітному періоді, в якому виникають такі обставини:
а) збільшує валові витрати на суму балансової вартості окремого об'єкту основних фондів групи 1, при цьому вартість такого об'єкту прирівнюється до нуля;
б) не міняє балансову вартість груп 2, 3 і 4 щодо основних фондів цих груп.
e-mail: Gyulnar.m
|
|
 Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution 4.0 International License
|
|
|
Голосування 
Знайшли помилку? Виділіть помилковий текст мишкою і натисніть Ctrl + Enter